????2016年以來(lái)，我國減稅降費的力度一年大過(guò)一年，尤其是去年受疫情沖擊，政策力度達到空前水平。實(shí)施的7批28項減稅降費措施中，既有支持疫情防控保供的應急措施，也有幫扶受疫情影響較大困難行業(yè)的措施，還有支持企業(yè)復工復產(chǎn)的措施。這些政策措施的集中發(fā)力，再加上2019年大規模減稅降費形成的翹尾減收，確保2020年新增減負規模超過(guò)2.6萬(wàn)億元。2021年持續推進(jìn)減稅降費，保持政策的連續性，進(jìn)一步鞏固拓展減稅降費成效，促進(jìn)完善現代稅收制度，助力高質(zhì)量發(fā)展。

????連續多年的減稅降費取得了明顯效果，也實(shí)實(shí)在在地減輕了企業(yè)負擔。國家統計局數據顯示，2020年中國宏觀(guān)稅負已經(jīng)降至15.2%，在世界范圍內處于較低水平。近五年來(lái)，中國財政科學(xué)研究院連續開(kāi)展了五次企業(yè)成本專(zhuān)題調研，每次都收到了1萬(wàn)多家樣本企業(yè)的問(wèn)卷反饋，其中有不少是小微企業(yè)。從調研結果來(lái)看，企業(yè)對以減稅降費為主的系列降成本措施的評價(jià)總體是好的。有些企業(yè)有強烈的獲得感，也有一些行業(yè)和企業(yè)獲得感相對不強。

????毋庸置疑，任何一項政策都不可能覆蓋所有企業(yè)。從減稅降費政策產(chǎn)生的效果來(lái)看，理論上有一個(gè)“臨界點(diǎn)效應”。以盈虧臨界點(diǎn)為基準，所有企業(yè)可以分為三類(lèi)：第一類(lèi)是盈利能力強的企業(yè)，遠離盈虧臨界點(diǎn)，抗風(fēng)險能力強；第二類(lèi)是處于盈虧點(diǎn)邊緣的企業(yè)，很脆弱，各類(lèi)因素稍有變化，可能變虧或者變盈；第三類(lèi)是嚴重虧損的企業(yè)，也是遠離盈虧臨界點(diǎn)，若連續虧損就可能被市場(chǎng)淘汰。減稅降費政策對上述三類(lèi)企業(yè)的影響存在很大差異。獲得感最強的，是處在盈虧邊緣點(diǎn)的企業(yè)，因為減一點(diǎn)成本負擔也許就從虧損變成盈利，就能夠“活下去”。對于盈利能力很強的企業(yè)來(lái)說(shuō)，減稅降費政策的邊際效應很低，企業(yè)感覺(jué)不會(huì )太明顯。對于嚴重虧損的企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于已經(jīng)面臨被淘汰的局面，減稅降費的力度再大也可能“救不活”，所以這一類(lèi)企業(yè)的獲得感也不強。

????然而在不同時(shí)期和經(jīng)濟形勢下，處于盈虧邊緣點(diǎn)的企業(yè)數量是不同的。如果經(jīng)濟緩慢下行，這類(lèi)企業(yè)數量較多，政策整體的邊際效應則較大，有獲得感的企業(yè)自然就較多；一旦經(jīng)濟下行壓力增大，導致虧損企業(yè)相當多，減稅降費帶來(lái)的獲得感就不會(huì )太強。因為經(jīng)濟下行帶來(lái)的成本上升、需求萎縮以及各種不確定性因素，都會(huì )大大對沖掉減稅降費的正向效果。除此之外，在我國當前的增值稅相關(guān)制度安排下，減稅對于虧損嚴重的企業(yè)而言，其意義并不是太大，可能主要對企業(yè)的流動(dòng)性構成影響?？偠灾?，任何一項減稅降費政策，對于不同企業(yè)的幫助以及企業(yè)產(chǎn)生的獲得感都會(huì )不盡相同。

????需要強調的是，減稅降費作為深化供給側結構性改革的重要抓手，同樣應該遵循市場(chǎng)經(jīng)濟的優(yōu)勝劣汰規則。凡面向市場(chǎng)競爭，總會(huì )有一些企業(yè)勝出，一些企業(yè)被淘汰。對于即將被淘汰的企業(yè)，若讓其長(cháng)期擁有過(guò)多的政策獲得感，可能就會(huì )與市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰的運行機制逆向而行，從而妨礙市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮決定性作用。宏觀(guān)政策應當是在不妨礙市場(chǎng)基本功能的前提下穩定和調節經(jīng)濟運行，避免大規?！暗归]潮”，而不是讓所有企業(yè)都有均等化的獲得感。因此，我們應對減稅降費政策開(kāi)展實(shí)證檢驗，并不是減負“總量”越大越好、覆蓋面越廣越好，而是應關(guān)注政策的宏觀(guān)精準性和可持續性，注重從宏觀(guān)層面、整體層面以及跨周期層面來(lái)對政策效用進(jìn)行綜合評價(jià)，不能僅僅針對某個(gè)階段、某些行業(yè)企業(yè)的調查就得出結論?？傊?，對政策的評價(jià)，需要采取辯證統一的方法，既要觀(guān)察微觀(guān)、看到樹(shù)木，更要著(zhù)眼宏觀(guān)、看到森林，而不能一概而論、大而化之。

????相比之下，我國2021年對減稅降費的目標、規模沒(méi)有明確的表述，但一直強調要保持政策的連續性、穩定性和可持續性，要求將以往的制度性減稅降費措施落實(shí)到位。新的減稅降費政策則主要針對小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)，因為此類(lèi)市場(chǎng)主體數量眾多，也是就業(yè)機會(huì )和技術(shù)創(chuàng )新的重要來(lái)源?？梢钥隙ǖ氖?，制定一系列面向小微市場(chǎng)主體的減負政策，讓其擁有更多獲得感，將有利于進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)活力、增強創(chuàng )新動(dòng)力，有助于為我國經(jīng)濟穩步復蘇、持續向好注入更多確定性。

????（作者系中國財政科學(xué)研究院院長(cháng)）

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