近年來(lái)跨國逃避稅現象愈演愈烈，“把GDP留給當地，把利潤全部帶走”，成為一些跨國公司的慣例。對此，我國加強國際稅收合作，打擊跨國逃避稅行為?！督?jīng)濟參考報》記者在福建、江蘇、湖北、廣西等地調研發(fā)現，反避稅對各地稅收增收的貢獻不斷上升，但跨國逃避稅形式、手段日益豐富與多樣，隨著(zhù)數字經(jīng)濟發(fā)展，跨國公司逃避稅手段已不僅是過(guò)去的轉讓定價(jià)方式，而是采取更多“軟性措施”，更具隱蔽性，且國內“走出去”企業(yè)以受控外國企業(yè)形式避稅現象不斷增加，這些都對我國反避稅工作帶來(lái)新的挑戰。

　　重拳出擊成效顯著(zhù)

　　由于跨國企業(yè)避稅主要體現為將利潤轉移至低稅地區，侵蝕其他國家稅基，這種現象被稱(chēng)為“稅基侵蝕和利潤轉移”。一些跨國公司利用各國稅法差異，通過(guò)高進(jìn)低出關(guān)聯(lián)交易等方式轉移利潤，擾亂國際市場(chǎng)秩序，損害發(fā)展中國家稅收主權。我國各?。▍^、市）對反避稅工作逐漸重視，并加大案件調查力度，不斷對跨國逃避稅行為“出重拳”，反避稅對稅收增收潛力很大。

　　湖北省一家從事汽車(chē)配件生產(chǎn)的世界500強企業(yè)在反避稅結案跟蹤管理第一年，繳納企業(yè)所得稅2398萬(wàn)元，同比增加1463萬(wàn)元，這讓湖北省國稅局國際稅務(wù)管理處副處長(cháng)孫文峰感觸頗深。

　　孫文峰表示，2000年以來(lái)，該公司一直處于整體虧損狀態(tài)，這在中國汽車(chē)行業(yè)飛速發(fā)展的時(shí)期內，作為一家世界級的汽車(chē)配件廠(chǎng)是難以想象的。2011年國稅部門(mén)對該公司啟動(dòng)反避稅調查，歷時(shí)2年半，查補企業(yè)所得稅稅款908萬(wàn)元，并對其涉及的關(guān)聯(lián)交易轉讓定價(jià)規則進(jìn)行了規范。

　　福建省國稅局在對一家跨國鞋業(yè)企業(yè)的調查中，拿到了該企業(yè)以香港關(guān)聯(lián)企業(yè)的名義對外簽訂合同的詳細再銷(xiāo)售價(jià)格信息，實(shí)現突破性進(jìn)展，該案補稅2481.31萬(wàn)元。福建省國稅部門(mén)還進(jìn)行全省聯(lián)查，另外5家同類(lèi)企業(yè)共計補稅1.2億元。這一案件也為全國鞋業(yè)聯(lián)查做出重要貢獻。

　　從事IT行業(yè)的一家跨國公司集團，其江蘇工廠(chǎng)產(chǎn)量占集團約六成，年銷(xiāo)售額近400億元，關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售比例為100％，但凈利率僅為1％左右，在集團利潤占比僅為8％，在中國稅收貢獻極低，其獲利水平與價(jià)值貢獻明顯不匹配。江蘇省國稅局對其進(jìn)行了調查，經(jīng)過(guò)近20輪談判后，該集團補繳稅款及利息14億元，成為我國反避稅補稅額度最大的案件。

　　據統計，江蘇省有5萬(wàn)多家外資企業(yè)，每年產(chǎn)生3萬(wàn)億元跨國交易。江蘇省國稅局去年2月組建反避稅專(zhuān)業(yè)團隊，約一年間，共完成15個(gè)案件調查，補征稅款40多億元，其中超億元案件10個(gè)。

　　對于一些人擔心的反避稅工作可能影響地方投資環(huán)境的問(wèn)題，記者調查發(fā)現，反避稅產(chǎn)生的正面效應遠大于負面效應，一些地方跨國企業(yè)非但沒(méi)有“逃跑”反而增加投資。

　　江蘇省國稅局反避稅專(zhuān)業(yè)團隊負責人王新業(yè)認為，企業(yè)轉移利潤避稅是雙刃劍，掩蓋核心競爭力，影響企業(yè)決策及行業(yè)的正常發(fā)展，破壞了公平的市場(chǎng)環(huán)境。通過(guò)反避稅可以還原企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，讓企業(yè)遵循市場(chǎng)規律進(jìn)行利潤分配，有利于企業(yè)的發(fā)展。

　　“政府起初擔心反避稅會(huì )給投資者帶來(lái)壓力，影響當地的投資環(huán)境?，F在企業(yè)不僅沒(méi)跑，反而還追加了投資，這是我們沒(méi)有想到的?！碧K州市委常委、常務(wù)副市長(cháng)周偉強說(shuō)，反避稅實(shí)現了稅企合作，化解了企業(yè)稅收風(fēng)險，實(shí)現多方合作共贏(yíng)。

　　福建省國稅局總會(huì )計師林國鏡說(shuō)，“反避稅體現的是稅收主權，且是一種機會(huì )性稅收，如果沒(méi)發(fā)現也就收不到稅?！睋y計，去年全國稅務(wù)系統跨境稅源管理水平顯著(zhù)提升，實(shí)現非居民稅收收入1355億元，同比增長(cháng)15.5％，反避稅調查補稅超過(guò)78億元，對稅收貢獻523億元。

　　手段升級更趨隱蔽

　　隨著(zhù)各國反避稅調查的深入，跨國公司也在研究新的避稅方式。根據這兩年我國稅務(wù)部門(mén)查處的案件來(lái)看，跨國逃避稅面臨新的形勢，呈現一些新的特點(diǎn)，形式日益隱蔽，手段不斷升級，這些都對我國反避稅工作帶來(lái)新的挑戰。

　　在經(jīng)濟全球化背景下，富人及其控制的實(shí)體更加容易通過(guò)境外金融機構從事投資和資產(chǎn)管理，將大量資產(chǎn)留置于境外，并向自己所在的國家隱匿所得相關(guān)信息，從而逃避納稅義務(wù)。而各國之間涉稅信息交換不暢以及征管上各自為政，為納稅人逃稅提供了機會(huì )。我國反避稅工作雖然不斷取得成效，但跨國逃避稅形式、手段日益豐富與多樣，特別是數字經(jīng)濟發(fā)展使得跨國逃避稅更加隱蔽，且國內“走出去”企業(yè)以受控外國企業(yè)形式避稅現象不斷增加。

　　第一，數字經(jīng)濟條件下無(wú)形資產(chǎn)逃避稅更具隱蔽性。

　　福建省國稅局國際稅務(wù)管理處處長(cháng)吳桀云說(shuō)，數字經(jīng)濟給國際稅收體系帶來(lái)系統性挑戰，即現行國際稅收框架不能確保納稅地點(diǎn)與經(jīng)濟活動(dòng)發(fā)生地以及價(jià)值創(chuàng )造地相匹配。尤其當前很多商品是看得見(jiàn)、摸不著(zhù)，消費者都不一定清楚是從哪個(gè)國家購買(mǎi)的，稅務(wù)機關(guān)更是很難進(jìn)行稅源管理。比如，蘋(píng)果手機擁有眾多收費軟件，它們可存儲在任何國家的服務(wù)器上，而蘋(píng)果公司在很多國家都有注冊公司，傳統的稅收管轄權劃分原則難以適用。

　　數字經(jīng)濟領(lǐng)域無(wú)形資產(chǎn)多，其定價(jià)問(wèn)題也對反避稅工作提出新的挑戰。國家稅務(wù)總局法律顧問(wèn)、武漢大學(xué)國際經(jīng)濟法教授崔曉靜說(shuō)，很多大型跨國公司如蘋(píng)果、亞馬遜、微軟等在華設立重要區域中心，其利潤產(chǎn)生地也在大陸，但這種由前期大量投入形成的品牌和用戶(hù)數據等無(wú)形資產(chǎn)，很難認定其在華的價(jià)值創(chuàng )造，其利潤和成本很難確定，導致征稅依據存在一定難度。

　　第二，國內企業(yè)加強稅收籌劃，以受控外國企業(yè)形式避稅不斷增加。

　　湖北省國稅局國際稅務(wù)管理處副處長(cháng)孫文峰表示，由于地區之間、行業(yè)之間存在稅收差異，加上一些地方政府為招商引資自設的財政返還政策，給國內企業(yè)避稅創(chuàng )造了條件。近些年，越來(lái)越多國內企業(yè)通過(guò)轉讓定價(jià)、現金池等方式，將利潤從高稅負地區轉移到低稅負地區和財政返還較多的地區，實(shí)現集團利益最大化。

　　同時(shí)，我國已從資本輸入國轉為資本輸出國，“走出去”企業(yè)迅猛增長(cháng)，以受控外國企業(yè)形式避稅的現象逐漸增多。崔曉靜說(shuō)，“走出去”企業(yè)往往在開(kāi)曼群島、百慕大、香港、澳門(mén)等低稅率地區注冊公司，并將關(guān)聯(lián)交易利潤留在避稅地，規避在境內繳納企業(yè)所得稅。

　　第三，跨國逃避稅手段多樣化，“軟性措施”層出不窮。

　　在一家跨國藥企工作近10年的陳姓區域高管告訴記者，現在跨國公司逃避稅手段已不僅是過(guò)去的轉讓定價(jià)方式，而是采取更多“軟性措施”，更具隱蔽性。比如，將大量經(jīng)費通過(guò)“學(xué)術(shù)刊物”和“學(xué)術(shù)論壇”等方式進(jìn)行規避。由于我國對學(xué)術(shù)刊物和學(xué)術(shù)論壇進(jìn)行鼓勵措施，在這一領(lǐng)域稅收相對較低。另外，通過(guò)股權回報的方式進(jìn)行避稅。他們會(huì )扶持一些投資機構，以“技術(shù)支持”“管理支持”等方式，用下屬機構名義進(jìn)駐其中，通過(guò)持有其股份來(lái)進(jìn)行避稅。一旦公司需要變現，則采用境外跨國企業(yè)收購等方式，利用中國資本市場(chǎng)來(lái)規避本應繳納的稅收。

　　吳桀云說(shuō)，“很多跨國公司還通過(guò)將更多功能注入加工企業(yè)進(jìn)行避稅。我們在調查中發(fā)現他們在中國的加工企業(yè)不僅僅是產(chǎn)品加工中心，還包括了管理、服務(wù)、研發(fā)、分銷(xiāo)等許多功能。這意味著(zhù)我們在進(jìn)行轉讓定價(jià)調整時(shí)，并非只面對著(zhù)合同契約加工型企業(yè)，還要尋找到功能更多、更為準確的可比范本?！?/p>

　　福建省國稅部門(mén)在調查一家跨國鞋企的代工廠(chǎng)時(shí)發(fā)現，這里除了簡(jiǎn)單代工外，還有研發(fā)等功能。最后，這家企業(yè)定稅的利潤率由行業(yè)平均的5％調整為10％以上。

　　反避稅陷重重瓶頸

　　國家稅務(wù)總局副局長(cháng)張志勇說(shuō)，隨著(zhù)經(jīng)濟全球化的深入發(fā)展，跨國企業(yè)全球一體化的經(jīng)營(yíng)模式，各國稅制之間的差異，加上避稅地、低稅地的存在，以及一些國家為吸引外來(lái)投資實(shí)施的稅收競爭，為跨國企業(yè)實(shí)施國際避稅提供了空間和土壤?，F有國際稅收規則體系落后于全球經(jīng)濟和商業(yè)發(fā)展步伐，對跨國企業(yè)避稅難以有效規制。同時(shí)，面對跨國逃避稅新形勢，我國反避稅工作還有所滯后，面臨著(zhù)法律法規不健全、人才缺乏、信息不對稱(chēng)等困難。

　　首先，法律法規不健全。崔曉靜說(shuō)，目前我國法律對于稅種涵蓋面太窄，個(gè)人所得稅法和增值稅條款中均未涉及反避稅條款。稅收征管法中，對于轉讓定價(jià)、資本弱化等國際逃避稅行為做出了明確規定，但在具體操作中，由于相關(guān)法律對于經(jīng)營(yíng)企業(yè)或第三方提供相關(guān)經(jīng)營(yíng)資料方面并未做出明確的義務(wù)規定，加上一些標準執行過(guò)程中存在過(guò)多的彈性和解釋空間，容易導致反避稅法律依據不充分等問(wèn)題。

　　湖北省國稅局有關(guān)負責人說(shuō)：“我們在調查一起德資企業(yè)逃避稅案件中，要求母公司提供相關(guān)信息，在華子公司以各種原因規避，如果通過(guò)代理這家德國母公司的德勤會(huì )計事務(wù)所來(lái)了解，就被要求提供中國標準的法律規范和條文，來(lái)明確母公司存在提供相關(guān)信息的義務(wù)?！?/p>

　　其次，國際稅收人才缺乏。福建省國稅局總會(huì )計師林國鏡說(shuō)，“國際稅收業(yè)務(wù)復雜、專(zhuān)業(yè)，跨國公司匯聚了一批精英人才，素質(zhì)高能力強，對各國的稅制都非常熟悉，在這方面我們的人才非常缺乏。比如在一個(gè)案件中，我們兩三個(gè)工作人員到一家跨國公司調查，對方找出二三十個(gè)博士與我們進(jìn)行交涉，給我們帶來(lái)很大的壓力?！?/p>

　　再次，境外信息的獲取難度大。吳桀云認為，信息不對稱(chēng)是一個(gè)很大的問(wèn)題，我們獲取境外信息的難度大、耗時(shí)長(cháng)，關(guān)鍵信息取證不到位往往成為案件突破的瓶頸。另外，由于我國與一些國家和地區的稅收協(xié)定尚未談簽，無(wú)法開(kāi)展正常的情報交換。

　　完善法律強化監管

　　針對反避稅工作面臨的一些新趨勢、新問(wèn)題，基層稅務(wù)干部和有關(guān)專(zhuān)家建議，當前，亟需完善反避稅方面的法律法規，明確提出判定國際避稅地標準，建立高素質(zhì)的反避稅團隊，強化國際稅收信息交換機制，做好關(guān)聯(lián)交易數據分析。

　　首先要完善修訂稅收征管法、個(gè)人所得稅法等，增補反避稅條款?！笆藢盟闹腥珪?huì )提出依法治國，我們要成為一個(gè)法治國家，反避稅方面的法律法規也要進(jìn)一步修訂完善?？鐕髽I(yè)需要稅收的確定性，如果不確定，跨國公司會(huì )認為法律風(fēng)險較大。我們把反避稅工作做得規范、科學(xué)、合法，這對跨國公司也是一種保護?！眳氰钤普f(shuō)。

　　其次，明確判定國際避稅地的標準，對國際避稅地企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為加強監控。德勤會(huì )計師事務(wù)所合伙人趙益民博士認為，一些國家為打擊國際避稅行為，在本國稅法中明確規定了國際避稅地的具體標準，凡是本國公司與符合避稅地標準的國家和地區的受控子公司進(jìn)行的交易，稅務(wù)部門(mén)都要進(jìn)行密切的關(guān)注，必要時(shí)還將實(shí)施反避稅措施。此外，一些國際組織也提出了判定國際避稅地的標準，例如OECD提出的四條關(guān)鍵標準：不課稅或僅存在名義稅收；缺乏有效的信息交換；缺乏透明度；沒(méi)有實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要求。這些標準可為我國判定國際避稅地提供參考。

　　第三，強化反避稅的信息交換，建立完善國際稅收信息交換機制，完善跨國公司利潤水平監控系統，全面掌握在華跨國公司的利潤情況，展開(kāi)國際稅收風(fēng)險應對。

　　福建省國稅局有關(guān)負責人建議，應當著(zhù)力解決反避稅工作中的信息不對稱(chēng)問(wèn)題。在對一家輪胎企業(yè)反避稅案件的調查中，福建省利用與新加坡的情報交換，獲取了外方的再銷(xiāo)售價(jià)格，為外銷(xiāo)部分的順利調整奠定基礎，并支持了最終調整方案的確定。該案已上報國家稅務(wù)總局申請結案，第一次初調方案共計補稅9.45億元。

　　第四，構建反避稅數據分析機制，充分利用現有信息系統數據和第三方信息，建立反避稅基礎數據庫。在夯實(shí)反避稅數據基礎上，做好關(guān)聯(lián)交易數據分析，尤其要做好分地區、分行業(yè)相關(guān)數據分析，利用大數據、云計算等信息手段篩選避稅嫌疑戶(hù)。

　　第五，加強培訓反避稅專(zhuān)業(yè)人員，大膽吸收社會(huì )優(yōu)秀財會(huì )人才進(jìn)入稅務(wù)部門(mén)，完善反避稅人才保證機制。

　　福建省國稅局有關(guān)負責人認為，人才是競爭的關(guān)鍵，紛繁復雜的反避稅工作更是如此。目前稅務(wù)部門(mén)當中高級人才嚴重缺乏，相比跨國企業(yè)幾十萬(wàn)甚至上百萬(wàn)元的年薪，稅務(wù)部門(mén)對高級財會(huì )人才的吸引力不夠。當前應通過(guò)公務(wù)員聘任制等方式高薪聘請人才，特別是具有跨國公司工作經(jīng)驗的財會(huì )人才，建立高素質(zhì)的反避稅團隊，有針對性地加大對跨國逃避稅打擊力度。