營(yíng)改增后，有必要繼續推進(jìn)消費稅改革，將奢侈性消費行為納入消費稅征稅范圍，建立增值稅與消費稅的完整連接。

　　全面營(yíng)改增之前，我國對娛樂(lè )業(yè)按5%～20%的比例稅率征收營(yíng)業(yè)稅。最高稅率高達20%，是因為含有對奢侈性消費行為在普遍征稅的基礎上進(jìn)行特殊調節的意涵。隨著(zhù)營(yíng)改增的全面完成，原繳納營(yíng)業(yè)稅的娛樂(lè )業(yè)經(jīng)營(yíng)者成為增值稅納稅人，但娛樂(lè )服務(wù)所對應的奢侈性消費行為仍被排除在消費稅征稅范圍之外，使得消費稅調節功能缺位。應加快將奢侈性消費行為納入消費稅征稅范圍，發(fā)揮其引導居民消費與公平收入分配的功能，同時(shí)發(fā)揮其收入籌集功能，化解財政壓力。

　　體現“量能負擔”課稅原則

　　從消費行為來(lái)看，奢侈性服務(wù)消費相較于奢侈品消費更能體現消費者的支付能力。這是因為，奢侈品作為高檔耐用品，雖價(jià)格昂貴不為高收入人群所懼，但其在存放、保管和護理等方面會(huì )消耗大量時(shí)間，而時(shí)間正是高收入人群的稀缺資源。因此，現實(shí)生活中，高收入者往往不會(huì )親自購買(mǎi)奢侈品再自行消費，而是選擇通過(guò)購買(mǎi)服務(wù)來(lái)獲得同等效用或更高效用。相應地，消費者在一定時(shí)間內對奢侈品的購買(mǎi)次數與購買(mǎi)量都極為有限，而對奢侈性服務(wù)的消費則呈現反復多次的特征。以游艇為例，現行稅制下，已將其納入消費稅征稅范圍，依10%的稅率一次性從價(jià)計稅。游艇的耐用壽命通常在5年以上，存放、保管和護理等成本巨大。因此，現實(shí)生活中，高收入人群往往選擇參加游艇俱樂(lè )部而非自己購買(mǎi)游艇。

　　顯然，對奢侈性消費行為征稅不僅更能體現對消費者“量能負擔”的課稅原則，且有助于充分發(fā)揮消費稅的特殊調節功能與收入籌集功能。對需求收入彈性較高的商品與服務(wù)征收消費稅能夠使支付能力更強、對價(jià)格不甚敏感的高收入群體承擔較多稅款。

　　發(fā)掘消費稅潛在稅源

　　將消費稅征稅范圍擴大至奢侈性消費行為，能夠拓寬稅基，提高國家財政汲取能力?，F階段，我國正處于居民消費轉型升級進(jìn)程中，奢侈性消費日漸增加，商品消費與行為消費齊頭并進(jìn)，消費稅潛在稅源有待發(fā)掘。據估計，我國從事高爾夫球運動(dòng)的人數超過(guò)40萬(wàn)，高爾夫球卡價(jià)格已升至六位數，而會(huì )籍之外需額外繳納的年費通常還高達萬(wàn)元以上，但此類(lèi)奢侈性消費行為卻長(cháng)期未納入消費稅征稅范圍。

　　營(yíng)改增全面完成后，部分娛樂(lè )業(yè)一般納稅人適用稅率由20%降為6%，小規模納稅人征收率僅為3%。如某些省份對高爾夫球場(chǎng)征收的稅率，由適用營(yíng)業(yè)稅稅率20%變?yōu)橐话慵{稅人適用增值稅稅率6%，再考慮到其計稅依據由含稅價(jià)格變?yōu)椴缓悆r(jià)格，稅負會(huì )大幅度降低。顯然，對奢侈性消費行為征收消費稅，有利于管控娛樂(lè )業(yè)稅收流失，繼續保持奢侈性消費行為的原有稅負水平，平衡行業(yè)間稅負。

　　對奢侈性消費行為征稅的制度設計

　　從國際經(jīng)驗來(lái)看，世界上許多國家和地區都選擇對奢侈性消費行為征稅。韓國的特別消費稅征稅范圍包括特定奢侈品、昂貴耐用消費品以及奢侈性消費行為。日本的高爾夫球場(chǎng)使用稅是一種消費稅性質(zhì)的服務(wù)稅，由高爾夫球場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者向納稅人收取使用費時(shí)代扣代繳稅款。在新加坡，納稅人進(jìn)入娛樂(lè )場(chǎng)所均需繳納娛樂(lè )稅，或通過(guò)票面印花支付稅款，或通過(guò)入場(chǎng)次數計算稅額繳納稅款。

　　參考國際經(jīng)驗，將奢侈性消費行為全面納入消費稅征稅范圍，筆者建議從以下兩方面進(jìn)行制度設計：

　　第一，在稅目稅率設計方面，應將消費稅稅目擴大至高爾夫球會(huì )所、游艇俱樂(lè )部、射擊場(chǎng)、賽馬場(chǎng)、歌廳、舞廳、酒吧和夜總會(huì )等娛樂(lè )場(chǎng)所對應的奢侈性消費行為，以?shī)蕵?lè )業(yè)經(jīng)營(yíng)者收取的會(huì )員費、年費和入場(chǎng)費等款項作為計稅依據，依據“奢侈程度”對不同性質(zhì)的消費行為采取差別比例稅率或差別定額稅率，以規范娛樂(lè )業(yè)發(fā)展，抑制超前消費、過(guò)度消費，倡導健康、文明、節儉的社會(huì )風(fēng)尚。

　　第二，在征稅環(huán)節設計方面，消費稅應稅服務(wù)的提供過(guò)程即為消費過(guò)程。因此，消費稅應稅服務(wù)的納稅環(huán)節即為服務(wù)提供環(huán)節。為保證稅款及時(shí)有效征收，可考慮由娛樂(lè )業(yè)經(jīng)營(yíng)者在消費者結賬付款時(shí)代扣代繳消費稅稅款。值得注意的是，隨著(zhù)電子商務(wù)迅猛發(fā)展，準確界定納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人、納稅地點(diǎn)和納稅時(shí)間等存在困難，因此，有必要明確消費者、娛樂(lè )場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)者、支付平臺以及金融機構的納稅義務(wù)與扣繳責任，以提高稅收征管的質(zhì)量與效率。

　　(作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院)

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