????“全面實(shí)施營(yíng)改增是結構性改革和財稅體制改革牽一發(fā)而動(dòng)全身的重大舉措，具有一舉多得的政策效應?！?月1日下午，國務(wù)院總理李克強就全面實(shí)施營(yíng)改增到國家稅務(wù)總局、財政部考察時(shí)表示，“全面實(shí)施營(yíng)改增給企業(yè)減稅上，將比改革前減輕企業(yè)稅負5000多億元?！?/p>

????“上周財政部和稅務(wù)總局網(wǎng)站我們天天在‘刷’。細則一出來(lái)，立刻開(kāi)始研究和測算，通知系統供應商來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步調試?！币幻鹑谄髽I(yè)財務(wù)人員向《第一財經(jīng)日報》表示。另一名相關(guān)中介機構人士稱(chēng)，細則甫一出臺的當晚，他的電話(huà)已經(jīng)被客戶(hù)“打爆”。

????隨著(zhù)這幾日對于政策的“消化”，營(yíng)改增細則對四個(gè)試點(diǎn)行業(yè)各自的影響和挑戰也日漸清晰，不過(guò)，企業(yè)在將細則內容嵌套至自身業(yè)務(wù)流程中時(shí)，仍會(huì )發(fā)現一些本次細則中尚未明確的地方，有待后續文件進(jìn)一步解釋。

????四大行業(yè)影響幾何？

????此次最后一批四個(gè)行業(yè)，即建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增從去年初開(kāi)始醞釀到今年“兩會(huì )”期間的“一槌定音”，可謂“千呼萬(wàn)喚始出來(lái)”，究其最主要原因是這幾個(gè)行業(yè)情況復雜、牽涉面廣泛、影響巨大。

????“其實(shí)，最后一批行業(yè)的營(yíng)改增不僅和這四個(gè)行業(yè)中的企業(yè)直接相關(guān)，也和其上下游的企業(yè)有關(guān)。而絕大部分企業(yè)都會(huì )有貸款、存款、購買(mǎi)金融產(chǎn)品等與金融業(yè)相關(guān)的業(yè)務(wù)，日常業(yè)務(wù)開(kāi)展中也總會(huì )和生活服務(wù)業(yè)‘打交道’。購買(mǎi)或租用不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)甚至個(gè)人也會(huì )被房地產(chǎn)業(yè)或建筑業(yè)的相關(guān)政策影響?！逼杖A永道中國中區公司稅業(yè)務(wù)主管合伙人李軍對《第一財經(jīng)日報》記者表示。因此，增值稅在全面打通抵扣鏈條的同時(shí)，對企業(yè)的影響也將向其上下游蔓延。

????從總體上而言，由于營(yíng)業(yè)稅原先體現在損益表中，而增值稅為價(jià)外稅并不體現在損益表內，因此營(yíng)改增后，損益表中將減少“營(yíng)業(yè)稅金”這一收入扣除項。同時(shí)，由于增值稅下含稅收入將進(jìn)行價(jià)稅分離，意味著(zhù)如果不能通過(guò)提價(jià)等方式實(shí)現稅負轉嫁，原來(lái)可以全額確認的收入在價(jià)稅分離之后將有一定程度的下降。不過(guò)，在購買(mǎi)一些應稅貨物與服務(wù)時(shí)，由于取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后可抵扣進(jìn)項稅，計入成本的部分也會(huì )下降。

????“事實(shí)上，最后這幾個(gè)行業(yè)都有各自的特點(diǎn)以及難點(diǎn)，此次營(yíng)改增的細則也根據行業(yè)特性給予了不同的特殊政策。整體上而言，根據客戶(hù)的反饋和我們目前的估算，預計此次對于房地產(chǎn)業(yè)及建筑業(yè)的稅負影響短期偏正面，而金融業(yè)及生活服務(wù)業(yè)由于性質(zhì)各不相同，較難一概而論。但同時(shí)，每個(gè)行業(yè)在營(yíng)改增的實(shí)施過(guò)程中仍需面對不同的挑戰，也會(huì )倒逼試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)模式的調整和成本的管理?！崩钴姳硎?。

????金融業(yè)：存在自身稅負上升風(fēng)險

????“對金融業(yè)全面征收增值稅，在國際上尚不多見(jiàn)。我們的一些銀行客戶(hù)在細則出來(lái)后做過(guò)測算，按照最后公布的細則測算下來(lái)對利潤的影響會(huì )比之前預想的要大?？傮w而言，我們認為此次營(yíng)改增雖然金融業(yè)6%的稅率與原營(yíng)業(yè)稅政策下5%稅率相比上升不大，但企業(yè)若不能足額取得進(jìn)項稅額，仍存在自身稅負上升的風(fēng)險?！崩钴姺Q(chēng)。

????“根據我們目前了解到的政策動(dòng)向與內部假設測算，‘營(yíng)改增’后我公司的稅負總體上基本持平?！逼煜掠斜姸嘟鹑跇I(yè)務(wù)的中國平安集團對本報記者表示。但另一家中小型保險公司財務(wù)人員卻表示，根據內部測算稅負會(huì )略有上升，同時(shí)利潤可能略有下降。

????對于金融業(yè)而言，一些之前業(yè)內期待的免稅政策并未在此次細則中出現。

????例如，之前業(yè)內廣泛關(guān)注的貸款利息支出是否可以抵扣。此次細則中明確，企業(yè)向銀行的貸款利息支出不能抵扣進(jìn)項稅?！澳蔷鸵馕吨?zhù)對于大客戶(hù)，銀行很難進(jìn)行增值稅的轉嫁，因此會(huì )減少自己的收入，而對于相對弱勢的中小企業(yè)，如果銀行通過(guò)提高利率的方式轉嫁部分增值稅成本,則企業(yè)融資成本將會(huì )有所上升?！崩钴姺Q(chēng)。

????同時(shí)，在營(yíng)業(yè)稅下可以免稅的同業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)在此次細則中也并非全部免稅。細則中規定，只有進(jìn)入全國銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的“線(xiàn)上”短期拆借行為才可以免征增值稅，但“線(xiàn)下”的短期拆借并未在免稅范圍。

????“原本行業(yè)預測同業(yè)業(yè)務(wù)即使不免稅，如果利息費用進(jìn)項可抵的話(huà)也可以在同業(yè)間相互轉嫁，影響不會(huì )太大。但‘線(xiàn)下’的短期拆借可以被視為貸款的性質(zhì)，而此次細則中貸款利息支出進(jìn)項稅不能抵，那就意味著(zhù)拆出銀行，即可以被視為將資金‘貸出去’的銀行，這6%的增值稅可能無(wú)法轉嫁?！逼杖A永道中國稅務(wù)總監傅瑾分析道。

????另外，原來(lái)在政策討論時(shí)企業(yè)建議免稅的金融商品轉讓也并未“成行”。金融商品轉讓的買(mǎi)賣(mài)差價(jià)能否享受免稅對一些金融企業(yè)，尤其是將投資的利差亦視為收入重要來(lái)源之一的保險企業(yè)有較大影響。根據2015年年報，中國太保和新華保險的證券買(mǎi)賣(mài)差價(jià)分別占利潤總額的64.4%及136%。

????“金融業(yè)的主要問(wèn)題是業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多。例如，國內有些城商行就會(huì )有100多種不同業(yè)務(wù)?！崩钴姺Q(chēng)。

????“金融業(yè)企業(yè)都非常依賴(lài)它們的經(jīng)營(yíng)系統，怎么在短時(shí)間內把它們的系統調整好，會(huì )有一定的挑戰性。另外，對金融機構來(lái)說(shuō)，難度還在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票上，因為這些行業(yè)長(cháng)期以來(lái)都沒(méi)有開(kāi)增值稅發(fā)票的需求，但是現在他們要和稅務(wù)局的‘金稅三期系統’對接好，還需要收集和提供更加規范和完整的票面信息、客戶(hù)交易信息、銀行賬號、地址以及納稅識別號等，這必然還有很多準備工作要完成?！卑灿来笾腥A區間接稅主管合伙人梁因樂(lè )表示。

????不過(guò)，由于金融行業(yè)的復雜性，細則對于準備時(shí)間給予了一定的“隱藏優(yōu)惠”。畢馬威表示，對于大部分增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，默認的申報期為每月申報。但新的增值稅法規對銀行、財務(wù)公司與信托公司(但值得注意的是不包含保險公司)給予了一定的優(yōu)惠政策，即按季度進(jìn)行增值稅申報納稅。這使得這一類(lèi)企業(yè)有額外的幾個(gè)月來(lái)改造它們的系統以順利完成增值稅申報。

????房地產(chǎn)業(yè)：差額稅影響偏正面

????除了復雜的金融業(yè)之外，房地產(chǎn)業(yè)是另一個(gè)在此次營(yíng)改增中備受關(guān)注的行業(yè)。

????“我們的房地產(chǎn)業(yè)客戶(hù)目前也正在根據細則內容進(jìn)行測算，整體來(lái)看對企業(yè)的影響應該是偏正面的?！崩钴姳硎?。

????盡管房地產(chǎn)業(yè)的稅率從之前的5%上升到11%，但此次細則對房地產(chǎn)企業(yè)的最大利好就是銷(xiāo)售收入可以在扣減土地出讓金之后差額征收增值稅。

????“從之前的營(yíng)改增政策來(lái)看，政府對使用差額征稅的方式是非常慎重的。所以之前房地產(chǎn)企業(yè)會(huì )擔心土地出讓金會(huì )不會(huì )采用差額征稅的形式來(lái)進(jìn)行。如果用進(jìn)項稅抵扣的方式，企業(yè)在交土地出讓金的時(shí)候需要先交增值稅才能拿到專(zhuān)用發(fā)票，對企業(yè)的現金流和利潤都有影響，對于征管上也會(huì )產(chǎn)生很多復雜的問(wèn)題?，F在差額征稅的方式對于企業(yè)來(lái)說(shuō)相當于‘一塊石頭落地了’?！崩钴姺Q(chēng)。

????為了避免因房地產(chǎn)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)導致?tīng)I改增初期稅負上升，此次細則一大亮點(diǎn)是為房地產(chǎn)業(yè)設置了過(guò)渡政策。細則規定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的合同開(kāi)工日期在4月30日前的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法按照5%征收率計稅;一般納稅人出租擴圍日期前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇按照5%征收率預繳增值稅。

????“供應商可以按照不同的項目選擇適用不同的稅率進(jìn)行繳納增值稅。因此，某家房地產(chǎn)公司就住宅希望按照5%征收率采取簡(jiǎn)易征收方式，而商業(yè)地產(chǎn)則傾向于按照11%的稅率計算增值稅額，并將其轉嫁給購買(mǎi)方，購買(mǎi)方可以抵扣進(jìn)項稅額的傳統計稅方式?！碑咇R威表示，“另外，在不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)中，業(yè)主的選擇將受到租戶(hù)的重大影響。如果業(yè)主可以將增值稅傳遞給下一環(huán)節，則其可能傾向于選擇11%的稅率。而由于租賃條款或協(xié)商不利等原因無(wú)法將進(jìn)項稅轉嫁給租戶(hù)時(shí)，業(yè)主往往更傾向于選用5%征收率方式。因此，業(yè)主與租戶(hù)之間就稅務(wù)問(wèn)題清晰的溝通將成為將來(lái)租賃談判的一部分?！?/p>

????“除了測算影響之外，房地產(chǎn)企業(yè)還擔心系統方面如何盡快地根據細則修改，另外一般房地產(chǎn)企業(yè)在全國各地都有很多的項目公司，如何管理這些項目公司的增值稅合規性包括發(fā)票管理及納稅申報是一大挑戰?！崩钴姳硎?。

????建筑業(yè)：有助于實(shí)現與房地產(chǎn)納稅人稅負均衡

????建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)作為同一產(chǎn)業(yè)鏈條的直接上下游環(huán)節，和房地產(chǎn)相同的11%稅率有助于實(shí)現兩行業(yè)納稅人的稅負均衡。

????“對于建筑業(yè)來(lái)說(shuō)，它們最大的挑戰在于進(jìn)項稅的管理。是否能及時(shí)從供應商那里獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票是供應商管理中的重點(diǎn)之一。因為增值稅是一種‘隱藏成本’，應該抵扣卻沒(méi)能抵扣的部分不會(huì )有一個(gè)專(zhuān)門(mén)的會(huì )計科目顯示出來(lái)，但卻隱藏在成本中?！崩钴姳硎?。

????另外，畢馬威認為，由于建筑業(yè)總包商下有很多分包商為小規模納稅人，無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該部分的進(jìn)項稅只有拿到稅務(wù)局代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票方能抵扣。

????和房地產(chǎn)業(yè)一樣，建筑業(yè)也有類(lèi)似的“老項目”過(guò)渡政策。此次細則規定，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程（發(fā)包）提供的建筑服務(wù)，可以選擇3%征收率的簡(jiǎn)易計稅方法計稅。

????生活服務(wù)業(yè)：增值稅規定面臨諸多難點(diǎn)

????生活服務(wù)業(yè)作為營(yíng)改增后的新設行業(yè)類(lèi)別具有“兜底”的特點(diǎn)，是將原征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)散落于“文化體育業(yè)、娛樂(lè )業(yè)、服務(wù)業(yè)”等稅目中，且在非生產(chǎn)流通環(huán)節、有突出個(gè)人消費屬性的應稅服務(wù)綜合而成。

????普華永道認為，對于納稅人而言，雖然生活服務(wù)業(yè)6%的稅率與原營(yíng)業(yè)稅政策下5%稅率相比上升不大，但企業(yè)若不能足額取得進(jìn)項稅額，仍存在自身稅負上升的風(fēng)險。

????“從政策來(lái)看，生活服務(wù)業(yè)相關(guān)的增值稅規定面臨諸多難點(diǎn)。首先，某些生活服務(wù)業(yè)是基于現金交易的，營(yíng)業(yè)稅下稅務(wù)合規水平亦不高(例如餐飲服務(wù))；其次，難以區分生活服務(wù)的消費是出于公司商業(yè)目的還是個(gè)人消費(例如住宿服務(wù))；最后，部分生活服務(wù)是為了滿(mǎn)足公眾的基本需求，通常由政府提供扶持及補貼(例如教育醫療服務(wù))，但也可能由個(gè)人投資提供相關(guān)服務(wù)?！碑咇R威表示。

????不過(guò)，此次細則在過(guò)渡政策中對于生活服務(wù)業(yè)的一些子行業(yè)給予了免稅政策，例如托兒所、幼兒園、養老機構、婚姻介紹、一些展館的門(mén)票收入等。但值得注意的是，營(yíng)業(yè)稅下醫療服務(wù)普遍享受免稅待遇，而新增值稅法規詳細定義了免稅的醫療服務(wù)的范圍?！昂芏噌t療行業(yè)的私人機構實(shí)操中可能將適用6%的增值稅稅率?！碑咇R威表示。

????尚有未明確之處

????雖然此次營(yíng)改增的試點(diǎn)方案及其附件足足有近100頁(yè)，但是仍有不少問(wèn)題尚待明確。

????畢馬威舉例稱(chēng)，此次細則并未對再保險業(yè)務(wù)的增值稅處理進(jìn)行明確規定。對于再保險業(yè)務(wù)在實(shí)踐中應當采用何種增值稅處理，目前有兩種觀(guān)點(diǎn)。一種觀(guān)點(diǎn)認為，增值稅將繼續延續營(yíng)業(yè)稅下的處理方法。在這種方式下，如果初保將被征收增值稅(或免征增值稅)，那么再保險將不再征收增值稅。另一種觀(guān)點(diǎn)認為，由于再保險是對保險公司提供的保險業(yè)務(wù)，那么其增值稅處理應適用與初保同樣的稅務(wù)處理。

????對于建筑業(yè)及不動(dòng)產(chǎn)業(yè)銷(xiāo)售和租賃選擇簡(jiǎn)易征收方式的，購買(mǎi)方是否可以抵扣進(jìn)項稅也是很多企業(yè)關(guān)心的問(wèn)題?！白鳛橹行⌒偷慕鹑谄髽I(yè)，我們并沒(méi)有購置不動(dòng)產(chǎn)的能力，辦公場(chǎng)地是租賃的，房租支出也并非小數目，如果這部分支出不能抵扣，也會(huì )對我們的稅負和利潤造成一定影響?！鄙鲜鲋行⌒捅ｋU公司財務(wù)人員稱(chēng)。

????另外，如何區分酒店、經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所與居民住房租賃也是一個(gè)酒店業(yè)關(guān)注的問(wèn)題。畢馬威表示，酒店、酒店式公寓適用6%的增值稅稅率。房屋租賃一般適用11%的增值稅稅率，過(guò)渡時(shí)期適用5%的征收率，個(gè)人出租住房則適用1.5%征收率。許多大型酒店已經(jīng)將服務(wù)延伸到既可以為顧客提供短期居住服務(wù)，也可以為顧客提供長(cháng)期居住服務(wù)。

????而一些行業(yè)是否可以采用匯總申報和匯總繳納，也是很多試點(diǎn)企業(yè)十分關(guān)心的問(wèn)題。

????“此次實(shí)施辦法有很多尚待明確的問(wèn)題完全是在市場(chǎng)預料之中的。因為實(shí)施辦法從性質(zhì)看是一個(gè)整體的框架性政策，不可能對于所有行業(yè)、所有問(wèn)題都有很明確的指引。接下去對于各個(gè)行業(yè)所適用的具體政策,會(huì )有許多問(wèn)題被陸續提出。稅務(wù)機關(guān)目前一方面在加班加點(diǎn)進(jìn)行交接納稅人資料、組織培訓等工作,同時(shí)也在積極搜集納稅人的反饋，對實(shí)操上反響比較大的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行研究和調整?！崩钴婎A計，在5月1日之前，還會(huì )有若干解釋性文件或指引出臺。

????如今距離5月1日僅有不到一個(gè)月的時(shí)間，準備時(shí)間已相當緊張。普華永道建議新增試點(diǎn)納稅人在這段時(shí)間中需加緊營(yíng)改增準備工作，包括研究過(guò)渡期方案，在進(jìn)行稅負有效性測試的基礎上評估影響；積極與主管稅務(wù)機關(guān)配合，做好營(yíng)改增前的一系列征管準備工作；對業(yè)務(wù)模式和內部流程進(jìn)行調整，細化系統改造工作；修改增值稅管理的各項規章制度、編寫(xiě)操作手冊、確保增值稅合規。