今年10月，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于激活重點(diǎn)群體活力帶動(dòng)城鄉居民增收的實(shí)施意見(jiàn)》，要求進(jìn)一步減輕中低以下收入者稅收負擔，發(fā)揮收入調節功能，適當加大對高收入者的稅收調節力度;11月，財政部單獨設立個(gè)人所得稅處;隨后，有媒體披露個(gè)稅改革正在提速推進(jìn)，個(gè)稅改革方案有望在2017年上半年出爐。

　　據《中國經(jīng)濟周刊》記者了解獲悉，本輪個(gè)稅改革以建立“綜合與分類(lèi)相結合”的稅制為大方向，對于綜合所得，未來(lái)將逐步建立“基本扣除+專(zhuān)項扣除”的稅前扣除制度，首套房貸款利率、再教育支出或將成為抵扣首選。

　　“一刀切”式的費用扣除標準

　　有失公平

　　個(gè)稅作為與老百姓關(guān)系最為密切的稅種之一，近年來(lái)，改革的呼聲一直不絕于耳。尤其是在每年的全國兩會(huì )上，提高個(gè)稅“起征點(diǎn)”的呼聲更為強烈。而在每一次呼聲過(guò)后不久，個(gè)稅改革都會(huì )朝著(zhù)提高起征點(diǎn)的思路向前推進(jìn)。

　　先是在 2006年，個(gè)稅工資薪金起征點(diǎn)由800元提至1600元，并在稅前扣除“三險一金”(基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金);緊接著(zhù)，在2008年，個(gè)稅起征點(diǎn)進(jìn)一步提高至2000元;2011年，個(gè)稅起征點(diǎn)提至現行的3500元，同時(shí)工資薪金所得九級超額累進(jìn)稅率縮減至七級。按照這樣的稅制算下來(lái)，月薪四五千元的工薪階層基本上不用繳納個(gè)人所得稅。

　　從2011年到現在5年的時(shí)間，個(gè)稅起征點(diǎn)沒(méi)有再進(jìn)行調整。盡管在此期間，每年的全國兩會(huì )上都有人大代表提議提高個(gè)稅起征點(diǎn)，有建議提高至5000元的，還有建議提高到8000元，甚至還有建議將個(gè)稅起征點(diǎn)提高到10000元的。

　　這是否可行呢?我們來(lái)做一個(gè)計算。假設個(gè)稅起征點(diǎn)由3500元提高至5000元和10000元，七級累進(jìn)稅率不變，北京市民小趙稅前工資9000元，小李稅前工資19000元，他們將少繳多少稅(見(jiàn)上表)?

　　計算的結果一目了然?？傮w看，在提高起征點(diǎn)至5000元和10000元后，小趙和小李倆人，工資高的人稅負下降得越多。

　　分項看，如果將起征點(diǎn)調整為5000元，對于像小趙等普通薪酬的人群來(lái)說(shuō)，減少了150元的稅負支出，對于像小李這樣高薪酬的人群來(lái)說(shuō)，減少稅負375元。如果起征點(diǎn)調整為10000元，小李比小趙減少的稅負更多，兩者相差1169元。

　　中國財政科學(xué)研究院公共收入研究中心主任張學(xué)誕接受《中國經(jīng)濟周刊》記者采訪(fǎng)時(shí)表示，個(gè)稅設計的初衷是調節高收入、緩解因社會(huì )收入分配不公造成的矛盾。從貧富分化的角度看，提高起征點(diǎn)，確實(shí)出現看似劫貧濟富的傾向，因為高收入者降稅幅度更高，獲益更大，使財富更加向中高收入人群集中?！百M用扣除標準已經(jīng)提升了三次，到了3500元，如果再去一味地提高費用扣除標準，恐怕不太現實(shí)?！?/p>

　　其實(shí)，在今年的全國兩會(huì )上，時(shí)任財政部部長(cháng)樓繼偉已經(jīng)強調簡(jiǎn)單地提高個(gè)稅起征點(diǎn)并不公平，也不是個(gè)稅改革的方向，并提出未來(lái)將建立綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制，在綜合部分稅目基礎上實(shí)行專(zhuān)項扣除。

　　這也就意味著(zhù)，我國一直以來(lái)進(jìn)行的“一刀切”式的上調免征額從整體上進(jìn)行的減稅模式是否有助于公平，答案已經(jīng)很清楚了。

　　“綜合與分類(lèi)相結合”

　　是個(gè)稅改革方向

　　在北京工作的李新(化名)每個(gè)月的工資單上都會(huì )顯示個(gè)稅和社保費用的扣除金額，“我每月繳500多元的個(gè)稅和社保費用后，拿到手的工資不到7000元，這些錢(qián)除了每個(gè)月償還銀行5000多元的房貸，2歲多的孩子每個(gè)月還得花費1000多元;我老婆的工資不固定，家里的整體收入滿(mǎn)打滿(mǎn)算只夠日常生活，真的有點(diǎn)不堪重負了。如果今后出臺的個(gè)稅改革能夠考慮到住房貸款等因素，扣除的稅能夠少一點(diǎn)，我的家庭負擔也能夠減輕一些?！?/p>

　　正在推進(jìn)中的個(gè)稅改革或許能夠實(shí)現李新的愿望。張學(xué)誕主任告訴《中國經(jīng)濟周刊》記者，新一輪個(gè)稅改革的方案將以綜合與分類(lèi)相結合為目標，逐步建立“基本扣除+專(zhuān)項扣除”的稅前扣除制度，首套住宅按揭貸款利息、子女教育等或將逐漸被納入專(zhuān)項扣除項目。

　　其實(shí)，建立綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制并非今年提出。早在2003年十六屆三中全會(huì )通過(guò)的《中共中央關(guān)于完善社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟若干問(wèn)題的決定》，就已經(jīng)明確提出我國個(gè)人所得稅改革的方向是“實(shí)行綜合和分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制”。十八屆三中全會(huì )的決定指出，要完善稅收制度，逐步建立綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制。

　　盡管10多年來(lái)，我國的個(gè)人所得稅先后對費用扣除數額和稅率制度做了調整，但其課稅模式一直采用分類(lèi)所得制，即以個(gè)人為納稅申報單位，納稅人僅就個(gè)人的所得申報納稅項目。稅務(wù)機關(guān)一般采取源泉控制的辦法，請支付款項單位代為扣繳個(gè)稅。

　　尤其是隨著(zhù)經(jīng)濟、社會(huì )的發(fā)展變化，分類(lèi)所得稅制也逐漸暴露出了一些問(wèn)題，比如，分類(lèi)制是分項考量納稅人的所得，無(wú)法綜合考量納稅人的實(shí)際納稅能力，不能體現稅收量能負擔的原則;再比如，分類(lèi)制僅就個(gè)人的單項所得規定稅前扣除額，無(wú)法顧及不同納稅人的家庭負擔，不能體現稅收公平的原則等等。

　　因此，在個(gè)稅改革方案出臺以前，適當歸并征稅所得分類(lèi)、完善規范稅前扣除兩方面將成為改革重點(diǎn)。張學(xué)誕向《中國經(jīng)濟周刊》記者表示，歸并征稅所得分類(lèi)，是將現行11項分類(lèi)所得進(jìn)行適當歸并，將工資薪金所得、勞務(wù)報酬、稿酬所得等經(jīng)常性勞動(dòng)所得歸并確定為綜合所得;而利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得等資本性所得仍作為分類(lèi)所得，可考慮仍按照現行的分類(lèi)方式計征。

　　這就是綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)稅制度。對于綜合所得，張學(xué)誕說(shuō)，未來(lái)將逐步建立“基本扣除+專(zhuān)項扣除”的稅前扣除制度，這也是新一輪個(gè)稅改革中降低中低收入者稅負的關(guān)鍵環(huán)節。

　　很多人都對“首套住宅按揭貸款利息”“子女教育”等或將逐漸被納入專(zhuān)項扣除項目甚為關(guān)注，尤其是“房貸利息抵個(gè)稅”，可以說(shuō)是“房奴”期待的一大利好消息。

　　所謂房貸利息抵稅，是指在計征個(gè)人所得稅時(shí)，先將房貸產(chǎn)生的利息作為稅前減除項扣除，對扣除后的收入部分課以個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，在計算個(gè)稅繳多少時(shí)，將房貸的利息部分先從收入中扣除。

　　但是，專(zhuān)項扣除在操作的時(shí)候存在一定的難度，比如是按家庭計征還是按個(gè)人計征等都面臨一些問(wèn)題?！盀榱耸惯@項改革能夠順利推進(jìn)，一開(kāi)始可以考慮不實(shí)行家庭扣除，還是按照個(gè)人來(lái)征收，這樣實(shí)施起來(lái)相對容易一些。子女教育實(shí)施起來(lái)問(wèn)題不是特別大，難的是‘房貸利息抵個(gè)稅’，因為住房涉及的金額相對高一些，額度到底怎么確定，要經(jīng)過(guò)詳細的測算?！睆垖W(xué)誕建議。

　　財政部新設“個(gè)稅處”，

　　個(gè)稅改革提速

　　為適應稅制改革的推進(jìn)，財政部的內部機構也在做相應的調整。

　　近期有報道稱(chēng)，財政部稅政司所得稅處已經(jīng)分拆為個(gè)人所得稅處和企業(yè)所得稅處，記者從財政部相關(guān)部門(mén)人士處證實(shí)了這個(gè)消息。但是截至記者發(fā)稿，財政部的網(wǎng)站上并未更新，稅政司下屬機構設置顯示的依然是“所得稅處”。

　　按照所得稅處公布的工作職責范圍，主要是負責擬定企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅制改革方案;負責提出企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅立法計劃等。

　　一位內部人士告訴《中國經(jīng)濟周刊》記者，財政部稅政司的所得稅處分拆為個(gè)人所得稅處和企業(yè)所得稅處，體現了個(gè)稅和企業(yè)所得稅的重要性，尤其是單獨設立個(gè)人所得稅處，意味著(zhù)個(gè)人所得稅改革將提速，未來(lái)改革方向是轉向綜合稅制。

　　由于個(gè)稅改革異常復雜，前期的準備工作必不可少。據記者了解，在個(gè)人所得稅處沒(méi)有成立之前，從2014年開(kāi)始，財政部稅政司已經(jīng)成立了個(gè)稅改革小組，專(zhuān)門(mén)研究個(gè)稅分類(lèi)與綜合相結合的征管辦法。2015年，財政部又組織了多名專(zhuān)家進(jìn)行討論，并成立了包括經(jīng)濟、法律、征管、稅制等方面人士的個(gè)稅改革專(zhuān)家組，主要針對個(gè)人所得稅的稅基、稅率，以及綜合征收范圍、征管技術(shù)等方面的內容進(jìn)行研究，為個(gè)稅出臺方案做準備。兩年多來(lái)，包括專(zhuān)家和各方人士在內的多名人士對個(gè)稅改革方案進(jìn)行討論，按照當初的改革進(jìn)度安排，2017年個(gè)稅將立法。

　　時(shí)任財政部部長(cháng)樓繼偉在今年全國兩會(huì )上曾公開(kāi)表示，個(gè)稅改革方案已經(jīng)提交國務(wù)院，計劃將綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅法的草案提交全國人大審議。

　　最新的消息是，媒體報道稱(chēng)個(gè)稅改革方案有望在明年上半年出爐，這意味著(zhù)個(gè)稅改革作為這一輪財稅改革的重頭戲，已經(jīng)箭在弦上?！熬唧w時(shí)間不好說(shuō)，但肯定要比房地產(chǎn)稅出臺的時(shí)間靠前?！睆垖W(xué)誕說(shuō)。