我國現行消費稅是從1994年開(kāi)征的，配合增值稅體現對部分消費品實(shí)行差別稅收政策，起到對生產(chǎn)和消費的特殊調節作用。此后，消費稅政策也幾經(jīng)調整，但仍存在征收范圍偏窄、稅率結構不合理、征稅環(huán)節單一等問(wèn)題。根據我國經(jīng)濟社會(huì )和稅制改革的發(fā)展趨勢，具體建議有三項。

　　建立動(dòng)態(tài)調整機制，合理擴大消費稅征稅范圍

　　建立消費稅征稅范圍的動(dòng)態(tài)調整機制。消費稅應主要針對過(guò)度消耗資源和危害生態(tài)環(huán)境的商品(高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品)、過(guò)度消費不利于人類(lèi)健康的商品，以及非生活必需品的高檔消費商品和高檔消費行為進(jìn)行征收。但應該注意到，現行擴大消費稅征稅范圍的高耗能、高污染、資源性和高檔消費品等，實(shí)際上都具有一定的相對性。因此，我國有必要建立消費稅課稅范圍的動(dòng)態(tài)調整機制，基于經(jīng)濟社會(huì )的發(fā)展和高耗能、高污染、資源性和高檔消費品劃分標準的變化，適時(shí)對消費稅征收范圍進(jìn)行調整。

　　擴大對高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品的征收范圍。為了更好地發(fā)揮消費稅在環(huán)境保護方面的作用，應根據節能減排的實(shí)際需要和我國消費稅制度的改革方向，將高耗能、高污染和嚴重消耗資源的產(chǎn)品納入到消費稅征稅范圍。高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品范圍的具體選擇：一是高耗能產(chǎn)品的選擇。高耗能產(chǎn)品可以根據我國現行的各種產(chǎn)品的能耗標準進(jìn)行選擇，也可以結合現行政府采購的《節能產(chǎn)品目錄》在未納入節能產(chǎn)品目錄的產(chǎn)品中進(jìn)行選擇。二是高污染產(chǎn)品的選擇。高污染產(chǎn)品的選擇可根據我國現行《高污染、高環(huán)境風(fēng)險產(chǎn)品名錄》(“雙高”名錄)中進(jìn)行選擇，也可以結合政府采購的《環(huán)境標志產(chǎn)品目錄》在未納入環(huán)境標志產(chǎn)品目錄的產(chǎn)品中進(jìn)行選擇。三是資源性產(chǎn)品的選擇。資源性產(chǎn)品主要可選擇各種實(shí)木建材和家具、一次性包裝材料、一次性方便餐具(一次性木筷、一次性塑料杯盤(pán)叉、發(fā)泡快餐盒)等產(chǎn)品。稅目的重新設置：對更多的高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品進(jìn)行征收后，將會(huì )導致消費稅的稅目增多，而這些高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品也具有一些共同的特點(diǎn)，因而可以對這些產(chǎn)品進(jìn)行歸類(lèi)，設計統一的稅目。具體看，建議在消費稅中設置專(zhuān)門(mén)的資源產(chǎn)品稅目、高耗能產(chǎn)品和高污染產(chǎn)品稅目，分別將相關(guān)產(chǎn)品納入到上述兩個(gè)稅目中，并實(shí)行相對統一的征稅辦法。由于對資源性、高耗能和高污染產(chǎn)品增收消費稅，其中涉及到有關(guān)能耗、環(huán)保和生產(chǎn)工藝等方面的區分問(wèn)題，導致稅務(wù)部門(mén)在征管中存在難度。為了更好地明確高耗能和高污染產(chǎn)品的征稅范圍，應該由相關(guān)部門(mén)制訂消費稅的高耗能、高污染產(chǎn)品目錄，對目錄中列舉的產(chǎn)品進(jìn)行征稅。

　　擴大對高檔消費品和消費行為的征收范圍。高檔消費品和消費行為范圍的具體選擇：一是高檔消費品的范圍選擇。根據我國現階段的消費狀況，可以考慮將高檔消費品的征收范圍擴大到衣食住行等消費品的多個(gè)方面。例如，高檔服裝、高級皮毛及皮革制品等;海參、鮑魚(yú)、魚(yú)翅、燕窩、冬蟲(chóng)夏草等食品和保健品;紅木等高檔木材家具;房車(chē)、私人飛機等高檔交通工具。同時(shí)，對于上述部分商品還需要給出相應的劃分標準，以與一般生活必需品區別開(kāi)。二是高檔消費行為的范圍選擇。在營(yíng)改增后將原營(yíng)業(yè)稅的娛樂(lè )業(yè)范圍納入到增值稅的情況下，則可以對消費者在歌廳、舞廳、卡拉OK、歌舞廳、音樂(lè )茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、游藝場(chǎng)等娛樂(lè )場(chǎng)所進(jìn)行的高檔消費行為進(jìn)行征收消費稅。同時(shí)，還可以將狩獵、高檔賓館消費(價(jià)格超過(guò)一定標準的賓館房間)、飛機租賃等其他消費行為也納入征收范圍。稅目設置：建議在消費稅中設置奢侈性產(chǎn)品和娛樂(lè )消費行為的稅目，分別將相關(guān)產(chǎn)品和消費行為納入到上述兩個(gè)稅目中，并實(shí)行相對統一的征稅辦法。

　　優(yōu)化稅率結構，合理調整稅率水平

　　合理降低部分消費品的稅率水平。對于這些隨著(zhù)經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展將逐步轉變?yōu)榛旧畋匦杵返纳唐?，在仍然征收消費稅的情況下應逐步降低其消費稅稅率水平，并最終將其排除在消費稅征收范圍之外。同時(shí)，還應該根據應稅產(chǎn)品對環(huán)境的污染程度以及對資源(或能源)的消耗量，采取差別稅率。對高耗能、高污染、資源利用率低的產(chǎn)品、非生產(chǎn)性消費品的稅率，以及卷煙、鞭炮等危害身體健康和環(huán)境的消費品的稅率實(shí)行高稅率;對清潔能源和環(huán)境友好的產(chǎn)品實(shí)行低稅率或免予征收;適度提高部分消費品的稅率水平。為了進(jìn)一步加強消費稅的調節作用，除了擴大征稅范圍外，對于現行消費稅的征稅對象也應該根據需要適度提高其稅率水平。具體看，適合提高稅率水平的商品主要是目前調節力度不足，未能充分發(fā)揮其調控目的的商品。例如，現行消費稅對汽油、柴油等成品油、小汽車(chē)、摩托車(chē)、一次性木筷和實(shí)木地板的征收，體現了消費稅在資源節約和生態(tài)環(huán)境保護上的調節作用。但從進(jìn)一步促進(jìn)節能減排、資源節約和促進(jìn)綠色經(jīng)濟發(fā)展的角度看，上述部分征稅對象的調控力度還需要進(jìn)一步加大，即需要對其稅率水平進(jìn)行調整;合理設計新增消費稅征稅對象的稅率水平。高耗能、高污染產(chǎn)品稅率水平的設計。

　　對于擴大征稅范圍后納入消費稅的資源性、高耗能和高污染產(chǎn)品消費稅稅率水平的設計，應該滿(mǎn)足以下幾個(gè)方面的要求：一是需要通過(guò)征稅提高資源性產(chǎn)品的使用成本，起到一定程度的節約資源和保護生態(tài)環(huán)境的作用。二是需要通過(guò)設置高耗能和高污染產(chǎn)品與低能耗和環(huán)保產(chǎn)品之間的稅負差別，使高耗能和高污染產(chǎn)品的生產(chǎn)成本要高于低能耗和環(huán)保產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，使得低能耗和環(huán)保產(chǎn)品在市場(chǎng)競爭中具有優(yōu)勢。三是根據不同產(chǎn)品在相關(guān)標準或指標上的差距設置差別稅率。四是資源性、高耗能和高污染產(chǎn)品稅率水平的設置，還需要考慮社會(huì )公眾的收入水平和可接受程度等方面的因素。同時(shí)，還需要根據這些污染產(chǎn)品的不同環(huán)境損害程度，設置差別稅率。與資源性產(chǎn)品、高耗能產(chǎn)品和污染性產(chǎn)品的消費稅稅率水平設計不同，對新增加的奢侈性產(chǎn)品可參照已征稅奢侈品的稅率進(jìn)行確定。而對于娛樂(lè )消費行為的稅率水平確定，需要考慮營(yíng)改增之后的稅率水平，進(jìn)行適當的加增。

　　基于征管可行性，逐步調整消費稅征收環(huán)節

　　除金銀首飾等部分消費品，消費稅的征稅環(huán)節目前基本上都是在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節，這有助于降低征管成本。在調整征收環(huán)節的改革方面，尤其是在營(yíng)改增后，國內也有將部分品目消費稅和車(chē)輛購置稅改為地方稅收入的提議，從地方稅和消費地征稅的定位看，調整消費稅的征收環(huán)節具有必要性。但從實(shí)際征管看，為避免征收環(huán)節調整為零售環(huán)節所帶來(lái)的征管難度大和成本高的問(wèn)題，有必要根據不同消費品的情況合理確定征收環(huán)節，而不能簡(jiǎn)單“一刀切”地改為零售環(huán)節。實(shí)際上，很多國家也是在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節對大多數商品征收消費稅。

　　按照易于對銷(xiāo)售商品納稅人和對商品銷(xiāo)售進(jìn)行控管，以及對納稅人或商品控管成本較低等要求，適合在零售環(huán)節征收的消費品主要是貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、摩托車(chē)、小汽車(chē)、游艇和成品油，其他稅目的條件尚有所不足。因此，對目前已經(jīng)具備條件的消費品，可改為在零售環(huán)節征收;尚不具備條件的消費品，可根據實(shí)際情況在批發(fā)環(huán)節或生產(chǎn)環(huán)節征收，在未來(lái)條件具備后再適時(shí)后移到零售環(huán)節;對于完全不適合在零售環(huán)節征收或征管成本過(guò)大的商品，仍應堅持在生產(chǎn)環(huán)節征收。

　　此外，現行消費稅對成品油的優(yōu)惠政策也有待完善，如根據中美化石燃料補貼同行審議中的要求，現行對原油開(kāi)采和成品油生產(chǎn)中耗用成品油給予優(yōu)惠政策，不利于提高能效和促進(jìn)節能，應結合消費稅的整體改革，適時(shí)取消原油開(kāi)采耗用內購成品油的消費稅返還政策和成品油生產(chǎn)耗用自產(chǎn)成品油免征消費稅政策。

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