個(gè)人所得稅改革涉及到千家萬(wàn)戶(hù)，關(guān)系到每個(gè)納稅人的切身利益，因此，每年的全國兩會(huì )，改革個(gè)稅的呼聲都比較高，今年也不例外。

　　在不久前召開(kāi)的全國兩會(huì )上，財政部部長(cháng)肖捷稱(chēng)，將進(jìn)行綜合測算，確定是否提高免征額，該提高就提高。全國人大財經(jīng)委副主任委員黃奇帆則建議，將個(gè)人所得稅最高邊際稅率從45%降低至25%。

　　他們的表態(tài)，讓眾所關(guān)注的個(gè)稅免征額和稅率都有了調整的可能。不過(guò)，3月20日公布的《國務(wù)院2017年立法工作計劃的通知》中，個(gè)人所得稅法(修訂)并未被列入年內全面深化改革急需的項目和力爭年內完成的項目。

　　那么，作為本輪財稅改革重頭戲之一的個(gè)人所得稅改革，2017年是否還有推出的可能?

　　今年仍有可能推出個(gè)稅改革方案

　　從去年全國兩會(huì )開(kāi)始，不斷有個(gè)稅改革的消息傳出。

　　2016年3月，財政部原部長(cháng)樓繼偉在十二屆全國人大四次會(huì )議舉行的記者會(huì )上表示，個(gè)稅改革方案已提交國務(wù)院，按照全國人大常委會(huì )立法規劃和國務(wù)院的要求，當年將把綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅法的草案提交全國人大審議。

　　2016年8月，曾有媒體報道稱(chēng)，個(gè)稅改革方案已經(jīng)提交至國務(wù)院,個(gè)人所得稅法修訂草案也即將上交全國人大審議。

　　但時(shí)至今日，個(gè)稅改革依然猶抱琵琶半遮面，依然沒(méi)有聽(tīng)到關(guān)于全國人大審議個(gè)稅法草案的消息。

　　最新的消息是，在剛結束不久的2017年全國兩會(huì )上，財政部部長(cháng)肖捷在答記者問(wèn)時(shí)表示，目前個(gè)人所得稅的改革方案正在研究設計和論證中，總的思路是個(gè)人所得稅改革要從中國的實(shí)際出發(fā)，實(shí)行綜合與分類(lèi)相結合，方案總體設計、實(shí)施分步到位，逐步建立起適合我國國情的個(gè)人所得稅制。

　　肖捷并沒(méi)有透露個(gè)稅改革具體實(shí)施的時(shí)間，只是強調了當前個(gè)稅改革，需要相對成熟的社會(huì )配套條件，比如稅收征管部門(mén)需要掌握與納稅人收入相關(guān)的涉稅信息，以保證新的個(gè)人所得稅制度改革能夠順利實(shí)施。另外，按照稅收法定的原則，個(gè)人所得稅改革方案研究制定之后，還需要相應地修改稅法，并提請全國人大常委會(huì )審議。

　　但如前所述，在最新公布的2017年立法計劃中，無(wú)論是全面深化改革急需的項目，還是力爭年內完成的立法項目，個(gè)人所得稅法(修訂)并未列入其中。

　　不僅如此，對于財稅體制改革，今年的政府工作報告中表示要“繼續推進(jìn)”，其中主要涉及簡(jiǎn)化增值稅稅率結構、推進(jìn)中央與地方財政事權和支出責任劃分改革等內容，個(gè)稅問(wèn)題也未觸及。

　　種種跡象，讓外界對今年個(gè)稅改革方案能否推出并不樂(lè )觀(guān)。

　　不過(guò)，北京大學(xué)法學(xué)院教授、中國財稅法學(xué)研究會(huì )會(huì )長(cháng)劉劍文對《中國經(jīng)濟周刊》記者說(shuō)，即便今年的立法工作規劃沒(méi)有涉及到個(gè)稅改革的問(wèn)題，并不等于個(gè)稅就不進(jìn)行改革，也不等于個(gè)稅就不提交全國人大審議，“可能會(huì )根據條件成熟的情況來(lái)定奪。就像2011年個(gè)人所得稅法修改時(shí)，當年的全國人大常委會(huì )立法規劃并沒(méi)有個(gè)稅修改的內容，但是當年又將其列入并通過(guò)了，今年并不排除這種情況再度出現?！?/p>

　　這一判斷也得到中國社會(huì )科學(xué)院財經(jīng)戰略研究院財政研究室主任楊志勇的認同。他告訴《中國經(jīng)濟周刊》記者，全國人大常委會(huì )立法很靈活，“并且個(gè)稅已經(jīng)在修訂過(guò)程中，所以，即便立法工作規劃沒(méi)寫(xiě)進(jìn)去，不等于后面就不能加進(jìn)來(lái)?！?/p>

　　“綜合與分類(lèi)相結合”是改革方向，專(zhuān)項扣除不可避免

　　目前，我國采用的是以個(gè)人為納稅單位的分類(lèi)所得稅制。在分類(lèi)稅制下的個(gè)人所得被劃分成11個(gè)收入項目，包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報酬所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得等。其中，對于工資薪金所得，適用3%至45%的7檔累進(jìn)稅率;勞務(wù)報酬所得，適用20%～40%的稅率;利息、股息、紅利所得，適用20%的比例稅率。

　　以個(gè)人為納稅單位的分項所得稅制的弊端顯而易見(jiàn)：只能體現個(gè)人某一項目的所得，不能體現個(gè)人所有收入項目的整體負擔能力，也不能照顧到不同家庭的差異因素。改革在所難免。

　　早在2013年召開(kāi)的十八屆三中全會(huì )，我國就已經(jīng)明確了個(gè)稅改革的大方向：逐步建立綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制。

　　究竟哪些項目實(shí)施綜合稅制?哪些項目實(shí)施分類(lèi)稅制?肖捷部長(cháng)在今年的全國兩會(huì )答記者問(wèn)時(shí)表示，基本考慮是，將部分收入項目，比如工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬等，實(shí)行按年匯總納稅。同時(shí)對財產(chǎn)轉讓所得繼續實(shí)行分類(lèi)征收。

　　如果綜合與分類(lèi)稅制改革到位，不可避免地，新一輪個(gè)稅改革方案將會(huì )有“專(zhuān)項扣除”這一新政問(wèn)世。

　　肖捷在全國兩會(huì )答記者問(wèn)時(shí)肯定了這一新政：從國際經(jīng)驗來(lái)看，實(shí)行綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制度，增加稅前扣除的一些專(zhuān)項項目，比如適當增加與家庭生計相關(guān)的專(zhuān)項開(kāi)支扣除項目，有關(guān)“二孩”家庭的教育等支出，這是要考慮的。

　　楊志勇對這一舉措表示贊成，他告訴《中國經(jīng)濟周刊》記者，一個(gè)家庭生小孩越多，得到的補助也就越多，全世界都是如此，“像美國，一個(gè)家庭小孩生得足夠多，都會(huì )得到補助，甚至包括單親母親，撫養小孩也能拿到補助。其實(shí)不僅二孩，住房按揭、養老社保以及子女教育費用等項目也可能會(huì )進(jìn)行抵扣?！?/p>

　　3500元免征額已實(shí)行6年，該不該提高?

　　近幾年，關(guān)于是否需要再提高免征額的爭議不斷。

　　1980年9月我國頒布施行個(gè)人所得稅法，確定了個(gè)稅800元的免征額。之后進(jìn)行的每一次個(gè)稅改革，基本思路都是提高免征額。先是2006年，個(gè)人所得稅工薪費用減除標準從800元調整到1600元，并在稅前扣除“三險一金”(基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金);2008年又將免征額從1600元調整到了2000元。2011年再從2000元調整到3500元的標準，同時(shí)工資薪金所得9級超額累進(jìn)稅率縮減至7級。

　　劉劍文清楚地記得，2011年個(gè)人所得稅法修改時(shí)，當時(shí)方案確定的免征額標準是3000元?！爱斈炅⒎ǜ^(guò)去立法有所不同，強調凡是涉及到民生的法律都必須公開(kāi)征求意見(jiàn)，而個(gè)稅法是一個(gè)很典型的民生法律。方案在公開(kāi)征求意見(jiàn)時(shí)，很多人認為3000元的免征額有點(diǎn)低，于是，正式出臺的個(gè)稅法就將免征額調整到了3500元。個(gè)稅改革，既要反映民情民意，還要讓大家可以期待，有合理的預期?！?/p>

　　自2011年個(gè)稅免征額調整為3500元后，6年過(guò)去了，其間關(guān)于提高個(gè)稅免征額的呼聲從未間斷過(guò)。特別是每逢全國兩會(huì )，個(gè)稅改革的話(huà)題總能成為代表委員和老百姓關(guān)注的焦點(diǎn)。為什么6年都不提高個(gè)稅免征額?

　　《中國經(jīng)濟周刊》記者采訪(fǎng)多位專(zhuān)家，一致認為免征額之所以多年未調整的原因大概有三個(gè)方面：一是3500元的免征額提得過(guò)快了。二是個(gè)稅改革的方向是將逐步建立“基本扣除+專(zhuān)項扣除”的稅前扣除制度，再提高免征額不是改革方向，因此基本扣除不會(huì )有大變化;如果有專(zhuān)項扣除，就不適合再提高免征額。三是提高免征額是劫貧濟富，免征額提得越高，高收入者減掉的稅越多，因此不宜再繼續提高免征額。

　　楊志勇有自己的看法，“3500元指的是基本生活費用，而且3500元免征額已經(jīng)過(guò)去幾年了，即使是當時(shí)3500元提得快了點(diǎn)，當下基本生活費用在提高，就有進(jìn)一步提高的必要，尤其解決中低收入者收入偏低的問(wèn)題，只要提高免征額，對中低收入者肯定有利?！?/p>

　　今年的全國兩會(huì )上，很多代表都把目光聚焦在改革個(gè)稅免征額上，希望通過(guò)提高免征額降低中低收入者的負擔。

　　格力電器董事長(cháng)董明珠提交的《關(guān)于調整個(gè)人所得稅起征點(diǎn)至5000元的建議》，提出應根據近年來(lái)居民收入和消費支出增長(cháng)情況，調高個(gè)人工資、薪金所得起征點(diǎn)至5000元，并建立動(dòng)態(tài)調整機制。同時(shí)，逐步建立以家庭為單位計算應納稅所得額的計稅方式，最大限度體現稅負公平。

　　眾所關(guān)注下，肖捷在全國兩會(huì )答記者問(wèn)時(shí)的回答已經(jīng)比較明了：“作為納稅人普遍關(guān)心的提高免征額的問(wèn)題，在研究制定改革方案的時(shí)候，我們將根據居民消費水平等因素進(jìn)行綜合測算，確定是否提高免征額，該提高就提高?！?/p>

　　學(xué)者建議將最高稅率從45%降低至25%

　　除了免征額，老百姓比較關(guān)注的還有工薪個(gè)稅采取的超額累進(jìn)稅率。

　　其實(shí)，為降低中低工薪所得納稅人的稅收負擔，加大對高收入者的調節力度，2011年，在提高工薪個(gè)稅起征點(diǎn)至3500元的同時(shí)，也將此前的9級稅率縮減到7級，稅率范圍為3%～45%。

　　這樣的稅率設置，在6年前無(wú)疑能起到降低中低工薪階層納稅人稅收負擔的作用，但如今，中低收入者的感受卻大相徑庭。

　　吳磊在北京的一家傳媒公司工作，一個(gè)月的稅前收入1.27萬(wàn)元。這個(gè)收入水平在三四線(xiàn)城市算是比較可觀(guān)，但是，在北京，他過(guò)得很拮據，甚至有些捉襟見(jiàn)肘。

　　“在北京，一個(gè)月1萬(wàn)元能做什么?如果你沒(méi)有買(mǎi)房子，房租一扣就差不多了?！眳抢谙颉吨袊?jīng)濟周刊》記者無(wú)奈地表示，他每個(gè)月在扣除“三險一金”及個(gè)稅等相關(guān)費用后，拿到手的錢(qián)不到1萬(wàn)元。他們一家3口在東四環(huán)邊上租住兩居室，僅房租每個(gè)月就要6000元，2歲多的孩子每個(gè)月的花費得有1000多元，妻子的工資又不固定，因此，家里的整體收入滿(mǎn)打滿(mǎn)算只夠日常生活開(kāi)銷(xiāo)。

　　根據目前的稅率標準，工薪收入在扣除3500元和“三險一金”相關(guān)費用后，超過(guò)1500元至4500元的部分，稅率是10%;而超過(guò)4500元到9000元的部分，稅率由10%直接跳到20%，吳磊每個(gè)月要扣1006元的個(gè)稅。

　　2011年之前，在10%至20%之間，還有15%的稅率檔次。但2011年取消了15%的稅率檔次之后，應納稅所得額超過(guò)4500元的部分的稅率直接從10%跳至20%。

　　在楊志勇看來(lái)，這一檔稅率由10%直接跳到20%，檔次間隔太大，收入稍微升高一點(diǎn)，稅率升幅就很大，不利于培養中產(chǎn)階層。尤其是目前國家提出擴大中等收入者比重，應該考慮對個(gè)稅稅率進(jìn)行調整。

　　此外，楊志勇還認為，最高45%的邊際稅率也過(guò)高，而對應這檔稅率的是月應納稅所得額超過(guò)8萬(wàn)元，相當于年薪百萬(wàn)要繳近50%的稅，這并不利于吸引高端人才來(lái)國內就業(yè)。

　　“像美國的一些高科技公司，百萬(wàn)美金都不一定能夠吸引到國際高端人才，何況我們國家年薪不到20萬(wàn)美金就要繳近50%的稅，怎么能夠吸引人才到國內來(lái)?沒(méi)有人才就沒(méi)有創(chuàng )新驅動(dòng)，發(fā)展戰略怎么做?”楊志勇建議，考慮到周邊國家和地區個(gè)稅最高稅率更低，并與企業(yè)所得稅稅負(25%)相對接，我國工薪個(gè)稅稅率最高邊際稅率可以考慮定在25%?！斑@樣不僅可以吸納國際高端人才，培養更多的中等階層，還能更好地發(fā)揮稅收收入的調節作用?！?/p>

　　他同時(shí)建議，可以將現行工薪個(gè)稅7檔降為6檔，對應月納稅所得額在5000元以下，適用3%的稅率;5000～1萬(wàn)元適用5%稅率;1萬(wàn)～5萬(wàn)元適用10%稅率;5萬(wàn)元～10萬(wàn)元適用15%的稅率;10萬(wàn)元～20萬(wàn)元適用20%稅率;20萬(wàn)元以上適用25%稅率。